如下3種票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理，差別在哪里？在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，因資金周轉(zhuǎn)需要通常會(huì)將持有未到期的應(yīng)收票據(jù)提前到銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)。在實(shí)務(wù)中，由于應(yīng)收票據(jù)有無利息、票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)是否附追索權(quán)等具體情形不同，導(dǎo)致很多納稅人在會(huì)計(jì)處理時(shí)發(fā)生了錯(cuò)誤。今天，天下通商貿(mào)就結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)>的通知》(財(cái)會(huì)〔2004〕3號(hào))第六條規(guī)定，為您講講三種情形下的票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理。
如下3種票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理，差別在哪里？
情形一、有息附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
案例1.因貨款結(jié)算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司支付的一張承兌匯票，該票據(jù)180天到期，年利率為10%，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為12%，貼現(xiàn)方式為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。11月28日票據(jù)到期，當(dāng)出票人乙遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司能夠向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)或無法向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)，甲公司在相應(yīng)情形下，如何計(jì)算貼現(xiàn)利息以及賬務(wù)處理呢?
計(jì)算過程：
(1)票據(jù)到期值=票面額×(1+利率×票據(jù)時(shí)間)=500000×(1+10%×180天/360天)=525000(元)
(2)貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90(天)
(3)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時(shí)間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)
(4)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=525000- 15750=509250(元)
(5)利息收入=票據(jù)貼現(xiàn)所得-票面額=509250-500000=9250(元)
會(huì)計(jì)分錄：
(1)8月30日貼現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款509250
貸：短期借款500000
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息9250
(2)11月28日票據(jù)到期，當(dāng)出票人乙公司向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款500000
貸：應(yīng)收票據(jù)500000
(3)11月28日票據(jù)到期，如出票人乙公司未能按期支付票據(jù)的本金和利息，拖欠債務(wù)，則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)這筆或有負(fù)債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款500000
其他應(yīng)收款——乙公司25000
貸：銀行存款525000
同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶：
借：應(yīng)收賬款——乙公司500000
貸：應(yīng)收票據(jù) 500000
如下3種票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理，差別在哪里？
情形二、無息附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
案例2.因貨款結(jié)算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司支付的一張無息承兌匯票，該票據(jù)180天到期，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為12%，貼現(xiàn)方式為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。11月28日票據(jù)到期，當(dāng)出票人乙遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司能夠向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)或無法向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)，甲公司在相應(yīng)情形下，如何計(jì)算貼現(xiàn)利息以及賬務(wù)處理呢?
計(jì)算過程
(1)票據(jù)到期值=票面額=500000 (元)
(2)貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90(天)
(3)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時(shí)間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)
(4)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=500000- 15750=484250(元)
會(huì)計(jì)分錄
(1)8月30日貼現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款484250
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息15750
貸：短期借款500000
(2)11月28日票據(jù)到期，當(dāng)出票人乙公司向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款500000
貸：應(yīng)收票據(jù)500000
(3)11月28日票據(jù)到期，如出票人乙公司未能按期支付票據(jù)的本金和利息，拖欠債務(wù)，則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)這筆或有負(fù)債，以銀行存款償付給貼現(xiàn)銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款500000
貸：銀行存款500000
同時(shí)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶：
借：應(yīng)收賬款——乙公司500000
貸：應(yīng)收票據(jù) 500000
如下3種票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理，差別在哪里？
情形三、無附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
案例3.因貨款結(jié)算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司支付的一張無息承兌匯票，該票據(jù)180天到期，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為12%，貼現(xiàn)方式為無追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。11月28日票據(jù)到期，當(dāng)出票人乙遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司能夠向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)或無法向銀行兌付票據(jù)和利息時(shí)，甲公司在相應(yīng)情形下，如何計(jì)算貼現(xiàn)利息以及賬務(wù)處理呢?
計(jì)算過程
(1)票據(jù)到期值=票面額=500000 (元)
(2)貼現(xiàn)天數(shù)=8月30日至11月28日=90(天)
(3)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)時(shí)間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)
(4)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=500000- 15750=484250(元)
會(huì)計(jì)分錄
(1)8月30日貼現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款484250
財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息15750
貸：應(yīng)收票據(jù)500000
因該項(xiàng)貼現(xiàn)方式為無追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，所以11月28日票據(jù)到期，無論出票人乙遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司能否向銀行兌付票據(jù)和利息，對(duì)甲公司的會(huì)計(jì)處理均沒有影響。
如下3種票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理，差別在哪里？
附：財(cái)會(huì)〔2004〕3號(hào)第六條規(guī)定：
問：企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知“》(財(cái)會(huì)〔2003〕14號(hào))中，對(duì)企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定，根據(jù)企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中遇到的實(shí)際問題，現(xiàn)對(duì)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步明確如下：
(一)企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。
由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
(二)如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會(huì)〔2003〕14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
如下3種票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理，差別在哪里？
企業(yè)對(duì)于本問題解答發(fā)布之前，對(duì)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理與本問題解答的規(guī)定不一致的，應(yīng)按本問題解答的規(guī)定進(jìn)行處理并追溯調(diào)整。
（文章來源：天下通商貿(mào)-讓電票學(xué)習(xí)更簡(jiǎn)單，做電票知識(shí)普及的領(lǐng)航者，關(guān)注抖音號(hào)390626901免費(fèi)獲取全套電票視頻操作教程 官網(wǎng)：/）