如下3種票據貼現會計處理方式，你常用的是哪一種？在企業(yè)的生產經營中，因資金周轉需要通常會將持有未到期的應收票據提前到銀行等金融機構辦理貼現。在實務中，由于應收票據有無利息、票據貼現時是否附追索權等具體情形不同，導致很多納稅人在會計處理時發(fā)生了錯誤。今天，天下通商貿為您講講三種情形下的票據貼現會計處理。
情形一、有息附追索權票據貼現的會計處理
案例1.
因貨款結算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠洋運輸公司支付的一張承兌匯票，該票據180天到期，年利率為10%，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請貼現，銀行年貼現率為12%，貼現方式為帶追索權的應收票據貼現。11月28日票據到期，當出票人乙遠洋運輸公司能夠向銀行兌付票據和利息時或無法向銀行兌付票據和利息時，甲公司在相應情形下，如何計算貼現利息以及賬務處理呢？
計算過程：
(1)票據到期值=票面額×(1+利率×票據時間)=500000×(1+10%×180天/360天)=525000(元)
(2)貼現天數=8月30日至11月28日=90(天)
(3)貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現時間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)
(4)貼現所得=票據到期值-貼現利息=525000- 15750=509250(元)
(5)利息收入=票據貼現所得-票面額=509250-500000=9250(元)
會計分錄：
(1)8月30日貼現時：
借：銀行存款509250
貸：短期借款500000
財務費用——利息9250
(2)11月28日票據到期，當出票人乙公司向銀行兌付票據和利息時，其會計分錄如下：
借：短期借款500000
貸：應收票據500000
(3)11月28日票據到期，如出票人乙公司未能按期支付票據的本金和利息，拖欠債務，則企業(yè)應承擔這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現銀行。其會計分錄如下：
借：短期借款500000
其他應收款——乙公司25000
貸：銀行存款525000
同時將應收票據轉入“應收賬款”賬戶：
借：應收賬款——乙公司500000
貸：應收票據 500000
情形二、無息附追索權票據貼現的會計處理
案例2.
因貨款結算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠洋運輸公司支付的一張無息承兌匯票，該票據180天到期，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請貼現，銀行年貼現率為12%，貼現方式為帶追索權的應收票據貼現。11月28日票據到期，當出票人乙遠洋運輸公司能夠向銀行兌付票據和利息時或無法向銀行兌付票據和利息時，甲公司在相應情形下，如何計算貼現利息以及賬務處理呢？
計算過程
(1)票據到期值=票面額=500000 (元)
(2)貼現天數=8月30日至11月28日=90(天)
(3)貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現時間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)
(4)貼現所得=票據到期值-貼現利息=500000- 15750=484250(元)
會計分錄
(1)8月30日貼現時：
借：銀行存款484250
財務費用——利息15750
貸：短期借款500000
(2)11月28日票據到期，當出票人乙公司向銀行兌付票據和利息時，其會計分錄如下：
借：短期借款500000
貸：應收票據500000
(3)11月28日票據到期，如出票人乙公司未能按期支付票據的本金和利息，拖欠債務，則企業(yè)應承擔這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現銀行。其會計分錄如下：
借：短期借款500000
貸：銀行存款500000
同時將應收票據轉入“應收賬款”賬戶：
借：應收賬款——乙公司500000
貸：應收票據 500000
情形三、無附追索權票據貼現的會計處理
案例3.
因貨款結算，甲船舶工業(yè)制造有限公司于6月1日收到乙遠洋運輸公司支付的一張無息承兌匯票，該票據180天到期，面額50萬元，甲公司于8月30日向銀行申請貼現，銀行年貼現率為12%，貼現方式為無追索權的應收票據貼現。11月28日票據到期，當出票人乙遠洋運輸公司能夠向銀行兌付票據和利息時或無法向銀行兌付票據和利息時，甲公司在相應情形下，如何計算貼現利息以及賬務處理呢？
計算過程
(1)票據到期值=票面額=500000 (元)
(2)貼現天數=8月30日至11月28日=90(天)
(3)貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現時間= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)
(4)貼現所得=票據到期值-貼現利息=500000- 15750=484250(元)
會計分錄
(1)8月30日貼現時：
借：銀行存款484250
財務費用——利息15750
貸：應收票據500000
因該項貼現方式為無追索權的應收票據貼現，所以11月28日票據到期，無論出票人乙遠洋運輸公司能否向銀行兌付票據和利息，對甲公司的會計處理均沒有影響。
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