應(yīng)收賬款A(yù)BS業(yè)務(wù)的5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別出了這2個(gè)，其實(shí)都可以預(yù)防，2018年以來(lái)，供應(yīng)鏈金融應(yīng)收賬款A(yù)BS迎來(lái)迅猛的發(fā)展，為防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效識(shí)別應(yīng)收賬款的舞弊行為，對(duì)應(yīng)收賬款“真實(shí)性”及“確權(quán)”問(wèn)題探討有其必要性。
一、應(yīng)收賬款A(yù)BS業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問(wèn)題？
1、核實(shí)應(yīng)收賬款交易背景真實(shí)性。應(yīng)當(dāng)對(duì)每筆應(yīng)收賬款憑證真實(shí)性進(jìn)行核查，確保底層基礎(chǔ)資產(chǎn)的真實(shí)性，需要就基礎(chǔ)交易背景進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)基礎(chǔ)合同要件齊備，包括并不限于以下方面：
（1）具體的產(chǎn)品（服務(wù)）名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、具體數(shù)量、結(jié)算單價(jià)、結(jié)算金額等。管理人應(yīng)當(dāng)核查出庫(kù)單、入庫(kù)單、運(yùn)單、發(fā)票等文件；
（2）確認(rèn)貨物或服務(wù)已經(jīng)按照合同約定供應(yīng)完畢且不存在質(zhì)量問(wèn)題等合同約定的可能導(dǎo)致抗辯的情形，即原始權(quán)益人在合同項(xiàng)下義務(wù)均已履行完畢。
2、確定交易對(duì)價(jià)的公允性。應(yīng)核查貨物、服務(wù)實(shí)際交付的單價(jià)，并與市場(chǎng)價(jià)格相進(jìn)行對(duì)比，論證說(shuō)明交易對(duì)價(jià)的公允性。
3、充分核查并披露關(guān)聯(lián)關(guān)系（如有）。應(yīng)當(dāng)核查原始權(quán)益人與債務(wù)人的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括原始權(quán)益人與債務(wù)人、擔(dān)保人的股權(quán)關(guān)系、最近三年應(yīng)收賬款規(guī)模、期限、回收情況等。管理人應(yīng)結(jié)合相關(guān)方自身狀況以及關(guān)聯(lián)關(guān)系說(shuō)明其對(duì)專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的影響，在相關(guān)文件中對(duì)投資者充分揭示風(fēng)險(xiǎn)并提供合理緩釋措施。
4、明確約定債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知的相關(guān)安排，安排基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的通知程序，采用電話(huà)、傳真、電郵、書(shū)面通知等一切必要手段通知相關(guān)債務(wù)人基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事宜。計(jì)劃說(shuō)明書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)中應(yīng)說(shuō)明專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃在債權(quán)轉(zhuǎn)讓方面是否已履行完權(quán)利轉(zhuǎn)讓手續(xù)，律師應(yīng)對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)讓的有效性發(fā)表明確意見(jiàn)。
二、應(yīng)收賬款A(yù)BS業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有哪些？
1、虛構(gòu)應(yīng)收賬款，其舞弊手段具有多樣性，主要有：
①利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易或以明顯高于其他客戶(hù)的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品；
②通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票虛增應(yīng)收賬款；
③為了虛構(gòu)銷(xiāo)售收入，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，憑出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)確認(rèn)應(yīng)收賬款；
④在采用代理商的銷(xiāo)售模式時(shí)，在代理商僅向購(gòu)銷(xiāo)雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購(gòu)銷(xiāo)交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)應(yīng)收賬款。
⑤采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，故意低估預(yù)計(jì)總成本或多計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本，以通過(guò)高估完工百分比的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收賬款等等。
2、虛增應(yīng)收賬款，借款人虛報(bào)應(yīng)收賬款余額，超過(guò)合同或?qū)嶋H債務(wù)人應(yīng)付金額；或貨物折扣銷(xiāo)售，且出庫(kù)價(jià)與返還折扣雙條線記賬；或者交易真實(shí)存在，但該業(yè)務(wù)下形成的應(yīng)收賬款債務(wù)人已經(jīng)清償完畢。
3、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能被認(rèn)定為應(yīng)收賬款，通過(guò)隱瞞售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷(xiāo)售商品確認(rèn)應(yīng)收賬款，或是未來(lái)的應(yīng)收賬款。
4、債務(wù)人履約意愿或履約能力存在瑕疵，主要是指?jìng)鶆?wù)人行使抗辯權(quán)[1]或抵銷(xiāo)權(quán)[2]，原始權(quán)益人明知其對(duì)應(yīng)收賬款債務(wù)人負(fù)有同種債務(wù)或必將負(fù)有同種債務(wù)，仍將應(yīng)收賬款納入基礎(chǔ)資產(chǎn)池，應(yīng)收賬款債務(wù)人對(duì)原始權(quán)益人擁有的法定抵銷(xiāo)權(quán)應(yīng)優(yōu)于應(yīng)收賬款受讓人得到法律保護(hù)；債務(wù)人歷史違約記錄多及應(yīng)收賬款賬齡偏長(zhǎng)。
5、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，原始權(quán)益人對(duì)納入基礎(chǔ)資產(chǎn)池的應(yīng)收賬款進(jìn)行多次轉(zhuǎn)讓或多次質(zhì)押[3]；原始權(quán)益人放棄或以贈(zèng)予方式間接放棄應(yīng)收賬款；債務(wù)人向原始權(quán)益人付款后，原始權(quán)益人挪用款項(xiàng)等等。
三、如何識(shí)別應(yīng)收賬款的舞弊行為？
1、盡調(diào)過(guò)程中關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象
舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象與舞弊手段一樣具有多樣性，主要有：
①在實(shí)際發(fā)貨之前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票；
②主要客戶(hù)自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配；
③交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途；
④剔除周期性因素外，在接近封包日（基準(zhǔn)日）發(fā)生了大量或大額的交易；
⑤銷(xiāo)售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改，或者銷(xiāo)售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶(hù)；
⑥已經(jīng)銷(xiāo)售的商品，在期后有大量退回等等，如在盡調(diào)過(guò)程中存在以上舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，需要重點(diǎn)核查。
3、應(yīng)收賬款真實(shí)性核查程序
實(shí)務(wù)之中，各種各樣的業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定了應(yīng)收賬款核查的復(fù)雜性和多樣性，具體需要通過(guò)訪談了解公司具體的業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控環(huán)境有針對(duì)性的進(jìn)行核查。以下列舉一些幾種特定情形下盡調(diào)方法，以供參考。
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