一、票據(jù)貼現(xiàn)
所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。
二、金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)利息的增值稅
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
綜上所述，按照以上計(jì)稅依據(jù)，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)以6%的稅率繳納增值稅。
三、貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的發(fā)票問(wèn)題
自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開(kāi)具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
（2018年前因貼現(xiàn)而開(kāi)具收據(jù)的利息收入繼續(xù)免繳納增值稅）
四、合同約定由采購(gòu)方支付利息的稅務(wù)處理
情況一：若銷售方將票據(jù)貼現(xiàn)的利息發(fā)票直接交給采購(gòu)方，貼現(xiàn)憑證上不是采購(gòu)方的名字而是銷售方的名字，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。采購(gòu)方承擔(dān)的票據(jù)貼現(xiàn)利息不可以稅前扣除。
情況二：如果銷售方支付票據(jù)貼現(xiàn)利息，通過(guò)給采購(gòu)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票的方式向采購(gòu)方收取，此時(shí)視作是采購(gòu)方向銷售方承擔(dān)的價(jià)外費(fèi)用，采購(gòu)方憑銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
拓展：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
五、向非金融中介支付的貼現(xiàn)利息能稅前扣除嗎？
首先，未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，其行為屬于一種非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。工商機(jī)關(guān)是不準(zhǔn)予給這類中介機(jī)構(gòu)辦理“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的經(jīng)營(yíng)范圍注冊(cè)登記的，因而這類中介機(jī)構(gòu)也無(wú)法辦理“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的稅務(wù)登記和稅種核定，導(dǎo)致這類中介機(jī)構(gòu)是即無(wú)法開(kāi)具“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的發(fā)票，也無(wú)法到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的發(fā)票。因此，企業(yè)向這類中介機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是無(wú)法取得發(fā)票的，只收到這類中介機(jī)構(gòu)開(kāi)具的收據(jù)，因此不能稅前扣除。
六、參考政策
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第六條
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條
《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第247號(hào))
(國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十七條
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