01、云信及其運營模式

辦理云信業(yè)務(wù)會計處理，相關(guān)爭議點有哪些，能記入應(yīng)收賬款嗎？云信是中企云鏈平臺上流轉(zhuǎn)的企業(yè)信用。一些擁有優(yōu)質(zhì)信用的大型企業(yè)集團可以通過中企云鏈平臺，將其尚未充分利用的優(yōu)質(zhì)企業(yè)信用通過量化、碎片化、流通化的方式，轉(zhuǎn)化為可流轉(zhuǎn)、可融資、可靈活配置的一種新型金融服務(wù)， 為產(chǎn)業(yè)鏈上下游賒銷嚴(yán)重、資金周轉(zhuǎn)困難的中小企業(yè)提供一種新型的債權(quán)債務(wù)結(jié)算工具。

在云鏈平臺上，核心企業(yè)利用銀行或其他金融機構(gòu)的授信額度，在云鏈平臺上將其轉(zhuǎn)換為云信額度，在授信額度內(nèi)簽發(fā)云信用于應(yīng)付款賬的支付。銷售企業(yè)收到云信可以將其轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，也可以通過拆分再融資的方式向金融機構(gòu)申請反向保理，還可以選擇持有到期，由核心企業(yè)償付云信，并由金融機構(gòu)清算分配至各持有方。

作為一種信用結(jié)算方式，云信具有四個方面的主要特征 ：

（1）可拆分。

根據(jù)《云信使用協(xié)議》中的約定，云信可以劃分為等額份數(shù)，每一份額面值對應(yīng)的債權(quán)金額為 1 元。

（2）可流轉(zhuǎn)。

在云信平臺注冊后，核心企業(yè)可以向供應(yīng)商發(fā)出云信。產(chǎn)業(yè)鏈中的中小企業(yè)因為賒銷從買方收到云信后，可以將持有的云信轉(zhuǎn)讓給其上游供應(yīng)商，用以結(jié)算其應(yīng)付貨款。云信的流轉(zhuǎn)基于線上云鏈平臺，平臺不收取任何費用。

（3）可融資。

基于真實的貿(mào)易背景，產(chǎn)業(yè)鏈上的中小企業(yè)可以將持有的云信通過向金融機構(gòu)或商業(yè)保理企業(yè)進行保理的方式，在云鏈平臺上實現(xiàn)“T+0”即時放款的高效融資。在提供供貨合同、發(fā)票、發(fā)貨單等基礎(chǔ)信息后，以其持有的云信作為保理融資還款保證，完成融資。云鏈平臺根據(jù)核心企業(yè)確定的基準(zhǔn)利率，并根據(jù)云信轉(zhuǎn)讓方的類型、資質(zhì)等智能判斷其融資利率水平。

（4）可靈活配置。

云信是有期限的，產(chǎn)業(yè)鏈上的中小企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，在云信期限內(nèi)通過云鏈平臺，自主決定將其接收的云信進行轉(zhuǎn)讓、融資或持有到期。因而，從本質(zhì)上來講，云信是通過將核心企業(yè)的信用進行切分、流動、融資的方式，在供應(yīng)鏈平臺閉環(huán)中創(chuàng)造了流動性，通過云信在供應(yīng)鏈上的流轉(zhuǎn)，為鏈條上的廣大企業(yè)債權(quán)債務(wù)的結(jié)算提供了便利，既盤活了大型企業(yè)閑置的信用額度，也為中小企業(yè)提供了一個便捷、高效、低成本融資的新通道。

02、云信會計處理的相關(guān)爭議

1.記入“其他貨幣資金”。

隨著電子商務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，企業(yè)通過第三方支付平臺辦理貨款結(jié)算的業(yè)務(wù)量越來越大，但目前我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)尚未針對第三方支付業(yè)務(wù)制定相關(guān)會計處理規(guī)定，因而對于第三方支付業(yè)務(wù)，企業(yè)會計人員往往根據(jù)個人理解和實務(wù)經(jīng)驗進行會計處理。對于實務(wù)中目前廣泛使用的支付寶、微信等第三方支付結(jié)算方式，企業(yè)往往在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置明細(xì)科目進行會計核算。

對于最近剛剛出現(xiàn)的云信結(jié)算方式，由于平臺上的企業(yè)可以將該筆虛擬貨款流轉(zhuǎn)或再融資使用，在一定程度上能起到替代貨幣交易職能的作用， 因而有些企業(yè)在收到其他企業(yè)開具的云信時，將其視同和支付寶、微信類似的第三方支付業(yè)務(wù)，也將其歸屬到“其他貨幣資金”科目中進行核算。

2.不進行賬務(wù)處理，只做備查登記。

云信是中企云鏈和云信開立方之間簽訂的一種電子付款承諾函，每一單位面額的云信等價于1 元人民幣，云信在供應(yīng)鏈鏈條上的拆分、流轉(zhuǎn)類似于一種虛擬貨幣交易系統(tǒng)。該觀點認(rèn)為，雖然在供應(yīng)鏈鏈條上，云信承擔(dān)了貨幣的交易職能，但是其并不是真正的銀行貨幣，因而企業(yè)在收到云信的時不做賬務(wù)處理，只做備查登記。只有當(dāng)云信持有到期，貨幣資金從云信開立方銀行賬戶劃轉(zhuǎn)至云信持有方銀行賬戶時，才進行賬務(wù)處理。

3.記入“應(yīng)收票據(jù)”。

云鏈平臺從本質(zhì)上來講是一種應(yīng)收款項流轉(zhuǎn)融資平臺，其推出的云信產(chǎn)品，從本質(zhì)上來看是一種電子付款承諾函，可以將其視為云鏈平臺推出的“企業(yè)承兌匯票”。此外，云信具有可拆分、可流轉(zhuǎn)、可融資的特點，且有明確的到期日，從業(yè)務(wù)特點上來看，類似于以核心企業(yè)的信用作為背書的商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，因而有些企業(yè)在收到開具的云信時，將其視同票據(jù)將其歸屬到“應(yīng)收票據(jù)”科目中進行核算。

4.記入“應(yīng)收賬款”。

云信作為一種互聯(lián)網(wǎng)金融平臺付款承諾函，其格式并非由中國人民銀行加以規(guī)定，且其可拆分、可流轉(zhuǎn)、可融資的特點與票據(jù)法不允許部分背書或分別轉(zhuǎn)讓的規(guī)定有所沖突，因而從法律意義上來講，云信不在票據(jù)法規(guī)規(guī)范范圍內(nèi)，不應(yīng)該通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進行核算，所以有些企業(yè)在收到開具的云信時，將其歸屬到“應(yīng)收賬款”科目中進行核算。

03、云信會計科目歸屬建議與會計處理示例

根據(jù)財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》，其他貨幣資金是一種指定用途的銀行存款。雖然云信能夠進行轉(zhuǎn)付和拆分，一定程度上替代了貨幣的交易職能，但是企業(yè)在收到其他企業(yè)開具的云信時，該筆款項并未直接到達(dá)企業(yè)的銀行賬戶，而是利用云鏈平臺將該筆虛擬貨款在供應(yīng)鏈上進行流轉(zhuǎn)或再融資，如果將其記入“其他貨幣資金”科目，顯然與其他貨幣資金的定義不符。

根據(jù)中企云鏈平臺云信的運作模式，企業(yè)在云信平臺進行注冊后，核心企業(yè)可以向供應(yīng)商發(fā)出云信。云信既可以在供應(yīng)鏈上流轉(zhuǎn)，穿透供應(yīng)鏈上多級供應(yīng)商，實現(xiàn)快速、多級流轉(zhuǎn)，還可以通過平臺將持有的云信進行低成本的保理融資。

這既是企業(yè)的收款權(quán)利的流動，更是企業(yè)信用的轉(zhuǎn)移。因而，對云信不進行賬務(wù)處理，只做備查登記的處理方式，忽視了云信這種新型結(jié)算方式存在的事實。從實質(zhì)上來看，云信可以看作是一種基于信用的應(yīng)收款權(quán)利，應(yīng)該記入“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”。

從計量屬性來看，應(yīng)收賬款通?？梢苑诸悶橐詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)， 但應(yīng)收票據(jù)，由于企業(yè)經(jīng)常對其進行貼現(xiàn)，因而在管理上屬于既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)該分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

從壞賬計提邏輯來看，應(yīng)收賬款面臨的信用風(fēng)險相對較大，按照新金融工具準(zhǔn)則，允許采用簡化模型按照整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計提信用減值損失 ；而應(yīng)收票據(jù)由于可以貼現(xiàn)，面臨的信用風(fēng)險相對較小，不需要或者可以作為信用記錄優(yōu)質(zhì)的組合計提減值準(zhǔn)備。

如果將收到的云信記入 “應(yīng)收賬款”，后續(xù)計量會遇到計量屬性的選擇、減值損失的計量等很多問題。

云信與商業(yè)承兌匯票的區(qū)別主要有兩個方面 ：

（1）監(jiān)制機構(gòu)不同。云信的監(jiān)制機構(gòu)為云鏈平臺，而商業(yè)承兌匯票的監(jiān)制機構(gòu)是銀行。

（2）是否能夠閉環(huán)循環(huán)。商業(yè)承兌匯票在貼現(xiàn)再融資過程中無法采取閉環(huán)管理，但是采用云信模式進行融資，采取的是閉合式資金運作，更容易控制現(xiàn)金流。

從實質(zhì)上看， 云信的運作模式等同于電子商業(yè)承兌票據(jù)，一些信用好的大企業(yè)利用銀行授信支持，將自身的信用通過平臺轉(zhuǎn)換為云信額度進行交易，在產(chǎn)業(yè)鏈的上下游之間流通或者在供應(yīng)鏈上進行背書轉(zhuǎn)讓。由于有銀行的授信支持且采用閉環(huán)設(shè)計，云信的信用風(fēng)險更類似于銀行承兌匯票，信用風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商業(yè)承兌匯票。因而，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，將收到的云信記入“應(yīng)收票據(jù)”才是云信會計科目的最佳歸宿。

作為供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品的一種創(chuàng)新服務(wù)模式，云信綜合金融服務(wù)主要包括云信的開立、流轉(zhuǎn)、融資以及到期償付四類子業(yè)務(wù)。核心企業(yè)獲得銀行等金融機構(gòu)或集團公司分配的云信額度后，便可以在授信額度內(nèi)開立云信，用于其自身應(yīng)付款項的支付。

供應(yīng)鏈上的其他中小企業(yè)從核心企業(yè)收到云信后，可以將其整體或拆分后用于支付應(yīng)付款項，從而帶來云信在供應(yīng)鏈上的流轉(zhuǎn) ；也可以根據(jù)其業(yè)務(wù)需求將其整體或拆分后向平臺合作銀行、保理公司申請反向保理，即云信的融資。云信到期后，由核心企業(yè)到期償付并由平臺將款項劃分至云信各持有方。本文以云信的開立、流轉(zhuǎn)、融資、到期償付各子業(yè)務(wù)為例， 分析云信結(jié)算方式下相關(guān)會計主體的賬務(wù)處理。

例 ：假設(shè)甲公司、乙公司、丙公司均為中企云鏈平臺會員。甲公司為乙公司的供應(yīng)商，丙公司為乙公司的客戶。20×1 年 1 月 31 日乙公司向丙公司賒銷一批貨物，貨款與稅款合計共 1 000 萬元，雙方約定的付款期限為 90 天。20×1 年 5 月 1 日，丙公司因資金緊張， 經(jīng)與乙公司協(xié)商同意，丙公司開立為期 3 個月的云信進行付款。20×1 年 6 月 1 日，乙公司將持有的云信進行拆分，將其中的600 萬元支付給甲公司，用以清償前欠甲公司的應(yīng)付款項 ；同時乙公司通過云鏈平臺發(fā)起反向保理融資申請，以剩余的400 萬元云信作為融資還款保證，將其轉(zhuǎn)讓給與平臺合作的丁銀行進行變現(xiàn)，丁銀行扣除了1 萬元的保理費后，剩余款項放款至乙公司賬戶。

20×1 年5 月1 日，乙公司在平臺收到丙公司開立的云信時，借記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”1 000 萬元 ；貸記“應(yīng)收賬款—— 丙公司”1 000 萬元。丙公司在平臺開立云信時，借記“應(yīng)付賬款—— 乙公司”1 000 萬元 ；貸記“應(yīng)付票據(jù)——云信”1 000 萬元。

20×1 年 6 月 1 日，乙公司用云信支付債務(wù)時，借記“應(yīng)付賬款—— 甲公司”600 萬元 ；貸記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”600 萬元。甲公司收到用于償債的云信時，借記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”600 萬元 ；貸記“應(yīng)收賬款—— 乙公司”600 萬元。由于云信在平臺上的流轉(zhuǎn)不需要支付任何費用，因而該筆分錄不涉及其他賬戶。同日，當(dāng)乙公司將 400 萬元云信作為融資還款保證，向丁銀行申請保理進行變現(xiàn)時，由于云信融資為無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)，因而可以認(rèn)為該金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)的條件，因而乙公司在收到融資款時，借記“銀行存款”399 萬元，“財務(wù)費用”1 萬元 ；貸記 “應(yīng)收票據(jù)——云信”400 萬元。

20×1 年8 月1 日，云信到期，在云信承諾付款日當(dāng)天，平臺系統(tǒng)自動從云信開立方丙公司的一般結(jié)算戶余額中劃扣還款資金，將資金劃轉(zhuǎn)到云信持有方的一般結(jié)算戶，平臺不收取任何費用。云信的持有方甲公司在收到資金時，借記“銀行存款”600 萬元；貸記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”600 萬元 ；云信的持有方丁銀行在收到資金時，借記“銀行存款”400 萬元 ；貸記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”400 萬元。

在持有云信的期間，云信持有方應(yīng)該按照新金融工具準(zhǔn)則的要求，根據(jù)其管理云信的業(yè)務(wù)模式和云信合同現(xiàn)金流量的特征，對該金融資產(chǎn)進行分類。如果云信持有方以收取合同現(xiàn)金流量（持有到期）為業(yè)務(wù)模式，應(yīng)該將其劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表上列入“應(yīng)收票據(jù)”項目 ；如果云信持有方對云信的業(yè)務(wù)模式屬于既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售（保理）該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)該將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價值對其進行計量，資產(chǎn)負(fù)債表上將其列入“應(yīng)收款項融資”項目。

無論是劃分為以攤余成本計量，還是劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有方均需要以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對持有的云信進行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。持有方對預(yù)期信用損失的估計，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能性進行概率加權(quán)。

實務(wù)操作中，由于云信不同于一般的商業(yè)承兌匯票以及銀行承兌匯票，建議將云信類型的金融資產(chǎn)單獨作為信用記錄優(yōu)質(zhì)的組合，結(jié)合歷史損失率并考慮前瞻性信息計提減值準(zhǔn)備。

接前例，假設(shè)20×1年6月1 日，甲公司收到云信時，根據(jù)合同現(xiàn)金流量和業(yè)務(wù)模式，將此類金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×1 年 6 月 30 日，該金融資產(chǎn)的公允價值（根據(jù)云信的可收回金額按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行利率折現(xiàn)）為 599 萬元，甲公司按照云信整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。公司認(rèn)為所持有的此類金融資產(chǎn)不存在重大的信用風(fēng)險，不會因核心企業(yè)違約而產(chǎn)生重大損失，在組合基礎(chǔ)上采用減值矩陣確定相關(guān)金融資產(chǎn)的信用損失，預(yù)計信用減值損失為3 萬元。

20×1 年 6 月 30 日，甲公司確認(rèn)公允價值變動時，借記“其他綜合收益”1 萬元；貸記“應(yīng)收票據(jù)——云信”1 萬元。確認(rèn)減值損失時，借記“信用減值損失”3 萬元；貸記“其他綜合收益”3 萬元。編制報表時，“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”的賬面余額，即公允價值 599 萬列示在“應(yīng)收款項融資”項目下 ；利潤表中，確認(rèn)信用減值損失3 萬元。

作者：王 莉，山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副教授 ；王晨宇，山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生 ；潘秀芹，山東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副教授。

來源：財務(wù)與會計

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