一、票據(jù)融資

不帶追索權(quán)和帶追索權(quán)的，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理，主要區(qū)別是什么？看到應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目首先應(yīng)當(dāng)想到是否為具有真實(shí)交易背景的票據(jù)融資。

根據(jù)《商業(yè)匯票辦法》（銀發(fā)[1994]163號(hào)）規(guī)定，商業(yè)匯票的收款人或被背書(shū)人需要資金時(shí)，可以持未到期的商業(yè)匯票并填寫(xiě)貼現(xiàn)憑證，向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。

用公式表示即為：

貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

日貼現(xiàn)率=月貼現(xiàn)率÷30 或者 年貼現(xiàn)率÷360

實(shí)際付款金額=票面金額-貼現(xiàn)利息

凡是承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款時(shí)間（遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營(yíng)業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營(yíng)業(yè)日順延）。這條規(guī)定主要是基于過(guò)去的商業(yè)匯票主要以紙票為主。電票因?yàn)椴淮嬖谕桥c異地的區(qū)別，故不再進(jìn)行加三天計(jì)算，但遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營(yíng)業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營(yíng)業(yè)日依然順延。

（一）票據(jù)融資操作分析

1、正向：由關(guān)聯(lián)公司向企業(yè)采購(gòu)，開(kāi)具銀行承兌匯票，企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)融資。

會(huì)計(jì)處理：

借，應(yīng)收票據(jù)，

貸：其他應(yīng)付款，

假設(shè)都為不附追索權(quán)貼現(xiàn)，

借：銀行存款，財(cái)務(wù)費(fèi)用，

貸：應(yīng)收票據(jù)。

分析：根據(jù)前述處理，票據(jù)融資不影響業(yè)績(jī)，但影響其他應(yīng)付款。因此，當(dāng)存在票據(jù)，且伴隨大額負(fù)債，即，其他應(yīng)付款，則涉嫌存在無(wú)真實(shí)交易背景的票據(jù)融資。

2、反向：由企業(yè)向關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)，并向其開(kāi)具銀行承兌匯票，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)款還回企業(yè)。

會(huì)計(jì)處理：

借，其他應(yīng)收款，

貸，應(yīng)付票據(jù)；

關(guān)聯(lián)公司處理，

借：應(yīng)收票據(jù)，

貸：其他應(yīng)付款；

關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)，

借：銀行存款，財(cái)務(wù)費(fèi)用，

貸：應(yīng)收票據(jù)；

關(guān)聯(lián)企業(yè)還回資金，

借：其他應(yīng)付款，

貸：銀行存款；

企業(yè)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)還回資金，

借：銀行存款，

貸：其他應(yīng)收款。

分析：反向操作，貼現(xiàn)費(fèi)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)反映，不用體現(xiàn)在企業(yè)，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)受到影響；然而會(huì)產(chǎn)生大額負(fù)債，即，應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)待到期后，會(huì)由企業(yè)支付給承兌銀行。

（二）小結(jié)

1、不管是正向還是反向票據(jù)融資，目的都是拿到銀行的錢(qián)，最終都是要還給銀行，因此都會(huì)形成負(fù)債，要么是大額其他應(yīng)付款-關(guān)聯(lián)企業(yè)，要么是大額應(yīng)付票據(jù)-關(guān)聯(lián)企業(yè)。

2、財(cái)務(wù)盡調(diào)對(duì)于有票據(jù)的企業(yè)，看是否伴隨這兩個(gè)大額科目，初步判斷是否涉嫌存在無(wú)真實(shí)交易背景。反過(guò)來(lái)理解，如果期末存在大額應(yīng)收票據(jù)，則說(shuō)明企業(yè)不那么缺錢(qián)，并未急著去貼現(xiàn)，也基本不太可能虛構(gòu)交易形成大額應(yīng)收票據(jù)放在賬上不去貼現(xiàn)，因此可以判斷應(yīng)收票據(jù)是真實(shí)的。

3、票據(jù)融資一般不存在虛構(gòu)業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)（因?yàn)槭紫绕髽I(yè)的主要目的在于融資，而不是提升業(yè)績(jī)，其次會(huì)伴隨大額負(fù)債，報(bào)表同樣不好看），但存在合法合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。盡調(diào)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)取得如下要件：

①央行無(wú)違法違規(guī)證明；

②取得高管未來(lái)不再違規(guī)操作的承諾；

③取得大股東對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)兜底承諾。

（三）小知識(shí)

票據(jù)融資一般伴隨銀行借款，如果有票據(jù)保證金，但沒(méi)有銀行借款，說(shuō)明可能存在隱瞞負(fù)債。企業(yè)要開(kāi)具票據(jù)，需要有保證金存放銀行，而企業(yè)沒(méi)有資金存放，怎么辦？銀行借款給你。根據(jù)審核的票據(jù)總額，按100%繳納保證金的就屬于100%承兌匯票，也有非100%繳納保證金，稱(chēng)為敞口匯票。

從企業(yè)角度，拿到了借款，支付利息，收取保證金利息收入，開(kāi)出票據(jù)延遲付款。與直接銀行借款相比，企業(yè)可以獲得保證金利息收入，還可以通過(guò)應(yīng)付票據(jù)，延期支付供應(yīng)商款項(xiàng)，但企業(yè)獲得的借款資金作為保證金是受到限制的。

二、票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理

票據(jù)貼現(xiàn)一般分為帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)。

前者是指貼現(xiàn)行貼現(xiàn)后，如果票據(jù)的付款人拒絕付款，則貼現(xiàn)行可向受款人追索，此類(lèi)賬務(wù)處理，

借：銀行存款，短期借款—利息調(diào)整，

貸：短期借款—成本（插板法算出一個(gè)實(shí)際利率，每期分?jǐn)傔M(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用）；

如果不附追索權(quán)，則貼現(xiàn)行即使遭受拒絕承兌也不得向受款人追索，

借：銀行存款，

貸：應(yīng)收票據(jù)。

三、票據(jù)的審計(jì)處理

1、獲取票據(jù)備查簿（如果沒(méi)有，作為內(nèi)控問(wèn)題，列入管理建議書(shū)）；將票據(jù)備查簿中背書(shū)人、被背書(shū)人、背書(shū)金額等信息與賬面銷(xiāo)售、采購(gòu)金額核對(duì)；

2、應(yīng)收票據(jù)期末監(jiān)盤(pán)。備查簿與賬面余額核對(duì)一致，賬面余額核對(duì)至票據(jù)實(shí)物；

3、貼現(xiàn)票據(jù)利息測(cè)算（其實(shí)不用測(cè)算那么精準(zhǔn)，貼現(xiàn)銀行會(huì)給出貼現(xiàn)利息單據(jù)）；

4、了解票據(jù)是否具有真實(shí)交易背景，是否涉嫌違規(guī)票據(jù)融資。且看本文第一項(xiàng)分析。

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