又到了傳道授業(yè)解惑的時間啦，

今天就給大家講講有關：

銀行承兌匯票保證金的會計處理的知識，

快來圍觀吧！

銀行承兌匯票是商業(yè)匯票的一種，是由在承兌銀行開立存款賬戶的企業(yè)（存款人）出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

辦理銀行承兌匯票時，根據(jù)企業(yè)與銀行之間的協(xié)議，分為全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票和差額保證金（非零敞口）銀行承兌匯票。

根據(jù)《會計準則》及指南有關規(guī)定，辦理全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票時，保證金的會計處理分錄為借記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票保證金”科目，貸記“銀行存款——XX銀行”科目；辦理差額保證金（非零敞口）銀行承兌匯票時，差額視同企業(yè)的短期借款處理，保證金的會計分錄為借記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票”科目，貸記“銀行存款——XX銀行”科目。手續(xù)費等有關費用計入財務費用。

待將銀行承兌匯票交付給供應商時，借記“存貨”“應付賬款”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。銀行承兌匯票到期時，有些銀行直接從承兌戶付出，而有些銀行會將到期的承兌戶上的資金先轉入單位基本戶，然后再付款。不管銀行何種處理方式，企業(yè)的會計處理時，也分為全額和差額兩種方式處理。全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票到期，借記“應付票據(jù)”，貸記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票保證金”；差額保證金（非零敞口）銀行承兌匯票到期，借記“應付票據(jù)”，貸記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票保證金”，差額貸記“銀行存款——XX銀行”。保證金有關存款利息，借記“銀行存款——XX銀行”，沖減當期財務費用。

然而，銀行承兌匯票保證金現(xiàn)行會計處理卻存在一定的問題，究竟是什么問題呢？往下看吧。

（一）保證金并不符合資產(chǎn)相關定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。從定義來看，似乎銀行承兌匯票保證金是符合資產(chǎn)這一定義的。但是，根據(jù)法律有關規(guī)定，所有權是指所有人依法對自己財產(chǎn)所享有的占有、使用、收益和處置的權利。企業(yè)雖說擁有銀行承兌匯票保證金的占有權和收益權，但使用權是受到了嚴格限制的，更是失去了處置權。

（二）虛增企業(yè)資產(chǎn)和負債

下面我們通過一個例子來進行說明。某企業(yè)上一會計期末的資產(chǎn)負債表簡表如下（金額單位：人民幣萬元，下同）：

按照企業(yè)與供應商之間的供銷協(xié)議，本月需支付上期貨款2500萬元。我們分別用現(xiàn)款、銀行承兌匯票（100%保證金）、銀行承兌匯票（50%保證金）三種支付方式來進行列示。則在支付貨款后，該企業(yè)的資產(chǎn)負債表如下表所示：

1.虛增資產(chǎn)

通過表2中的有關數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)，100%保證金銀行承兌匯票和50%保證金銀行承兌匯票支付方式下，其資產(chǎn)總額均大于現(xiàn)款支付方式下的資產(chǎn)總額，其原因均是貨幣資金項中有保證金存在。而這部分保證金，直到銀行票據(jù)到期，企業(yè)只是擁有收益權，而根本無法處置。銀行承兌匯票到期后，該保證金就由銀行劃轉支付了。

2.虛增負債

同樣，我們通過表2可以發(fā)現(xiàn)，無論是100%保證金銀行承兌匯票支付方式，還是50%保證金銀行承兌匯票支付方式，都有2000萬元的負債。然而，100%保證金開具的銀行承兌匯票中，企業(yè)實際上根本沒有真正向銀行舉債；即使在50%保證金銀行承兌匯票支付方式，企業(yè)也只向銀行實際舉債1000萬元。

虛增資產(chǎn)和負債的直接后果就是讓報表使用者不能直觀地獲取信息，如果報表使用者不是會計專業(yè)人士，甚至可能獲取錯誤信息，做出錯誤判斷。在判斷企業(yè)償債能力時，通常需要計算“資產(chǎn)負債率”這個指標，下面我們就用該指標來進行說明。資產(chǎn)負債率指標的計算公式為：

資產(chǎn)負債率 = 負債總額 / 資產(chǎn)總額

在采用銀行承兌匯票支付方式下，該企業(yè)的資產(chǎn)負債率為40%（2000/5000）。而100%保證金銀行承兌匯票支付方式下企業(yè)并無實際負債，資產(chǎn)負債率應為0；在50%保證金銀行承兌匯票支付方式下，資產(chǎn)負債率為25%（1000/4000），因此現(xiàn)行的會計處理虛增了企業(yè)的資產(chǎn)負債率。

（一）增設“應付票據(jù)保證金”科目

增設“應付票據(jù)保證金”科目，并將此科目作為“應付票據(jù)”的備抵科目。在開具銀行承兌匯票時，按現(xiàn)行規(guī)定進行會計處理，在將銀行承兌匯票交付對方時，再借記“應付票據(jù)保證金”，貸記“其他貨幣資金——XX銀行承兌匯票保證金”。

（二）將銀行承兌匯票保證金與“應付票據(jù)”合并列示

無論是否增設科目，在編制資產(chǎn)負債表時，將銀行承兌匯票保證金與“應付票據(jù)”合并列示，并在報表附注中對應付票據(jù)項目進行說明，也能解決虛增資產(chǎn)和負債的問題。

采用合并列示后，上述支付方式后的結果就不會虛增資產(chǎn)和負債，也不會誤導報表使用者。改進后的資產(chǎn)負債表如表3所示：

此時的資產(chǎn)負債率，100%保證金銀行承兌匯票支付方式下資產(chǎn)負債率應為0；在50%保證金銀行承兌匯票支付方式下，資產(chǎn)負債率為25%，反映了企業(yè)的真實財務狀況。

好啦，今天的內容就先講到這里啦，我們下期再見吧！拜拜~

（文章來源：天下通商貿-讓電票學習更簡單，做電票知識普及的領航者，關注抖音號390626901免費獲取全套電票視頻操作教程 官網(wǎng)：http://www.frannkly.com/）