01、引 言

銀行承兌匯票流轉(zhuǎn)中的5個(gè)問題，尤其是最后一個(gè)，知道的都不簡(jiǎn)單，說起票據(jù)，其對(duì)應(yīng)的保證金事項(xiàng)，以及相關(guān)的現(xiàn)流列示，總是讓我們很迷惑，不知該如何處理。

今天，我們總結(jié)了票據(jù)實(shí)務(wù)中和現(xiàn)流有關(guān)的五個(gè)問題，和大家做個(gè)探討。這五個(gè)問題分別是：

1.票據(jù)保證金是否作為現(xiàn)金等價(jià)物？

2.票據(jù)保證金在現(xiàn)金流中如何列示？

3.背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，在現(xiàn)流中如何體現(xiàn)？

4.票據(jù)貼現(xiàn)，在現(xiàn)流中如何體現(xiàn)？

5.關(guān)聯(lián)方之間的票據(jù)業(yè)務(wù)，如何抵消和還原？

接下來，就讓我們一起往下看。

02、第一：票據(jù)保證金是否作為現(xiàn)金等價(jià)物？

我們知道，在開立票據(jù)時(shí)，銀行通常情況下都會(huì)要求公司存入一定比例的保證金。

信用較高的公司，存入保證金比例較低，比如5%、10%；信用較低的公司，存入保證金比例較高，比如50%，80%，有些甚至到100%,所謂“開了個(gè)寂寞”。

存入的保證金，通常在其他貨幣資金科目列示。那么這部分保證金，是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物？我們首先來看看，什么叫做現(xiàn)金等價(jià)物：

現(xiàn)金等價(jià)物：

指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

“期限短”一般是指從購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期。

雖然部分票據(jù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日可能到期日小于三個(gè)月，但是由于票據(jù)保證金到期前不能隨意支取，因此不滿足“易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金”這一特征，不能作為現(xiàn)金等價(jià)物。

因此，票據(jù)保證金在現(xiàn)流表中，通常在支付其他的現(xiàn)流中存在，從而導(dǎo)致現(xiàn)流表的期末現(xiàn)金余額，和資產(chǎn)負(fù)債表中的期末現(xiàn)金余額，存在差異。這個(gè)差異，我們會(huì)通過現(xiàn)流表的注釋加以說明。

03、第二：票據(jù)保證金在現(xiàn)流表中如何列示？

我們?cè)谂袛嘁豁?xiàng)支出，在現(xiàn)流表中如何列示時(shí)，首先要判斷業(yè)務(wù)的性質(zhì)，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)；其次再結(jié)合現(xiàn)流表中各個(gè)明細(xì)所反映的項(xiàng)目，查看該項(xiàng)支出最適合在哪個(gè)明細(xì)中列示。

因此，我們首先需要知道，支付票據(jù)保證金的意圖是什么，也就是開立票據(jù)的目的。

如果開立的票據(jù)主要用來支付貨款、費(fèi)用款等經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)時(shí)，支付票據(jù)保證金就列示為“支付其他和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

如果開立的票據(jù)主要用來支付設(shè)備款、工程款等長(zhǎng)期資產(chǎn)款時(shí)，支付票據(jù)保證金就列示為“支付其他和投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

如果開立的票據(jù)不具有真實(shí)的交易背景，是純粹為了融資而開立的，則支付的票據(jù)保證金就列示為“支付其他和籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

這樣理解，大家就可以不用刻意記憶，也能輕松知道如何正確列示票據(jù)保證金。

04、第三：背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，在現(xiàn)流中如何體現(xiàn)？

我們之前在票據(jù)如何審計(jì)一文（應(yīng)收票據(jù)由易變難，我們?nèi)绾我娬胁鹫校浚┲?，提到背書的概念?/span>持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使。

實(shí)務(wù)中其實(shí)很好理解：就是把票據(jù)當(dāng)錢用。背書時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是這樣的：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

如果是公司開立的票據(jù)，直接用于支付采購(gòu)款，則：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

由于背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，實(shí)質(zhì)未發(fā)生現(xiàn)金流，因此這部分在現(xiàn)流表中無需體現(xiàn)。而結(jié)合我們編制銷售、采購(gòu)現(xiàn)流所采用的間接法，這部分就需要作為調(diào)整項(xiàng)目，同時(shí)減少銷售和采購(gòu)的現(xiàn)流，詳細(xì)可見如何掌握現(xiàn)金流量表的編制？（1-9合輯）

我們假設(shè)一種極端情況，也就是公司銷售收款方式均為票據(jù)；采購(gòu)付款方式也均為票據(jù)。那么公司的現(xiàn)金流量表中，銷售收到和采購(gòu)支付的現(xiàn)流均為0。

這種情況下，很容易引起他人對(duì)現(xiàn)流表的誤解：公司本期有收入、有利潤(rùn)，為何現(xiàn)金流都是0？是不是存在收入的造假？

因此，實(shí)務(wù)中我們通常會(huì)在現(xiàn)流表的注釋中補(bǔ)充說明票據(jù)背書的金額，對(duì)銷售收現(xiàn)和采購(gòu)付現(xiàn)的現(xiàn)流加以補(bǔ)充說明。

05、第四：票據(jù)貼現(xiàn)，在現(xiàn)流中如何體現(xiàn)？

票據(jù)貼現(xiàn)，是指持票人在需要資金時(shí)，將其收到的未到期的票據(jù)，經(jīng)過背書轉(zhuǎn)讓給銀行，先向銀行貼息，銀行以票面金額扣除貼現(xiàn)利息后的票款，付給持票人，匯票到期時(shí)，銀行再向承兌人收取現(xiàn)款。

定義難免復(fù)雜，但實(shí)務(wù)中也很好理解。公司需要錢了，就將票據(jù)（一般是銀行承兌匯票）向銀行貼現(xiàn)，銀行扣除貼現(xiàn)費(fèi)用后，將貼現(xiàn)凈額（票面金額-貼現(xiàn)費(fèi)用）轉(zhuǎn)給公司。公司就獲得了資金的融通，當(dāng)然也相應(yīng)支付了一部分利息費(fèi)用。

票據(jù)貼現(xiàn)的這部分現(xiàn)流，如何體現(xiàn)呢？同樣，我們也先來了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

如果具有真實(shí)交易背景的票據(jù)貼現(xiàn)，同時(shí)符合終止確認(rèn)條件，則票據(jù)貼現(xiàn)所收到的現(xiàn)金，作為銷售收到的現(xiàn)金。

除此之外的票據(jù)貼現(xiàn)，均作為籌資活動(dòng)中取得借款的現(xiàn)金列示。因?yàn)槿绻换诮灰妆尘?，純粹的用票?jù)貼現(xiàn)來獲取資金，是一種融資行為，反應(yīng)在借款或者收到其他籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)流中更為合適。

06、第五：關(guān)聯(lián)方之間的票據(jù)，如何抵消和還原？

制造型的企業(yè)，一般分為生產(chǎn)型和貿(mào)易型，集團(tuán)內(nèi)部的票據(jù)交易比較頻繁，相互使用票據(jù)支付的情形很常見。那么如何來考慮關(guān)聯(lián)方之間的票據(jù)處理呢？

1.期末余額的抵消

如果是集團(tuán)內(nèi)部A公司開具的票據(jù)，背書給B公司，B公司的這部分票據(jù)期末仍留存。則兩頭需要抵消：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

如果B公司這部分票據(jù)期末已背書，就無法兩頭對(duì)抵。

如果是A公司收到來自集團(tuán)外部的票據(jù)，背書給B公司，B公司的這部分票據(jù)期末仍留存，則兩頭無法對(duì)抵。

因?yàn)锳公司：

借：應(yīng)付賬款-B公司

貸：應(yīng)收票據(jù)

而B公司：

借：應(yīng)收票據(jù)-A公司（前手）

貸：應(yīng)收賬款-B公司

在合并的層面，雖然B公司是應(yīng)收A公司的票據(jù)，但是實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部收到了一張來自于集團(tuán)外部的票據(jù)。

2.關(guān)聯(lián)方之間的票據(jù)背書

無需抵消：因?yàn)楸硶旧聿惑w現(xiàn)在現(xiàn)流中，所以也不需要對(duì)此進(jìn)行抵消。

3.A公司開立票據(jù)，背書給B公司，B公司用于貼現(xiàn)

在單體層面，A公司開立票據(jù)，B公司貼現(xiàn)。如果A公司背書給B公司是基于交易背景的；同時(shí)B公司用于貼現(xiàn)也屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且符合終止確認(rèn)條件，則在B公司賬面就作為銷售收到的現(xiàn)金。

但在合并層面，上述交易實(shí)質(zhì)是一種融資方式，應(yīng)體現(xiàn)為一項(xiàng)借款，也就是在單體層面作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但在合并層面作為籌資活動(dòng)。相當(dāng)于在合并層面，集團(tuán)利用自己開具的票據(jù)貼現(xiàn)，獲取了一項(xiàng)融資。

比如A公司開立銀行承兌匯票100萬元，背書給B公司，B公司向銀行貼現(xiàn)，支付利息5萬元，收到款項(xiàng)95萬元。

在B公司中，95萬元作為銷售收到的現(xiàn)金體現(xiàn)。

而在合并中，這實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資，應(yīng)作為借款反映，需要進(jìn)行還原：

借：取得借款收到的現(xiàn)金 100

貸：銷售收到的現(xiàn)金 95

貸：分配股利或償付利息支付的現(xiàn)金 5

同時(shí)調(diào)整現(xiàn)流附表中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

07、總 結(jié)

上述是我基于實(shí)務(wù)的一些理解和在實(shí)務(wù)中的做法，歡迎大家探討。
有關(guān)于票據(jù)的現(xiàn)流，著實(shí)會(huì)讓我們有點(diǎn)懵。希望這篇文章對(duì)大家能有所幫助！

如果存在問題，也敬請(qǐng)指正。

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