01、云信及其運(yùn)營(yíng)模式

云信是中企云鏈平臺(tái)上流轉(zhuǎn)的企業(yè)信用。一些擁有優(yōu)質(zhì)信用的大型企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)中企云鏈平臺(tái)，將其尚未充分利用的優(yōu)質(zhì)企業(yè)信用通過(guò)量化、碎片化、流通化的方式，轉(zhuǎn)化為可流轉(zhuǎn)、可融資、可靈活配置的一種新型金融服務(wù)， 為產(chǎn)業(yè)鏈上下游賒銷(xiāo)嚴(yán)重、資金周轉(zhuǎn)困難的中小企業(yè)提供一種新型的債權(quán)債務(wù)結(jié)算工具。

在云鏈平臺(tái)上，核心企業(yè)利用銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的授信額度，在云鏈平臺(tái)上將其轉(zhuǎn)換為云信額度，在授信額度內(nèi)簽發(fā)云信用于應(yīng)付款賬的支付。銷(xiāo)售企業(yè)收到云信可以將其轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商，也可以通過(guò)拆分再融資的方式向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)反向保理，還可以選擇持有到期，由核心企業(yè)償付云信，并由金融機(jī)構(gòu)清算分配至各持有方。

作為一種信用結(jié)算方式，云信具有四個(gè)方面的主要特征 ：

（1）可拆分。

根據(jù)《云信使用協(xié)議》中的約定，云信可以劃分為等額份數(shù)，每一份額面值對(duì)應(yīng)的債權(quán)金額為 1 元。

（2）可流轉(zhuǎn)。

在云信平臺(tái)注冊(cè)后，核心企業(yè)可以向供應(yīng)商發(fā)出云信。產(chǎn)業(yè)鏈中的中小企業(yè)因?yàn)橘d銷(xiāo)從買(mǎi)方收到云信后，可以將持有的云信轉(zhuǎn)讓給其上游供應(yīng)商，用以結(jié)算其應(yīng)付貨款。云信的流轉(zhuǎn)基于線(xiàn)上云鏈平臺(tái)，平臺(tái)不收取任何費(fèi)用。

（3）可融資。

基于真實(shí)的貿(mào)易背景，產(chǎn)業(yè)鏈上的中小企業(yè)可以將持有的云信通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)或商業(yè)保理企業(yè)進(jìn)行保理的方式，在云鏈平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)“T+0”即時(shí)放款的高效融資。在提供供貨合同、發(fā)票、發(fā)貨單等基礎(chǔ)信息后，以其持有的云信作為保理融資還款保證，完成融資。云鏈平臺(tái)根據(jù)核心企業(yè)確定的基準(zhǔn)利率，并根據(jù)云信轉(zhuǎn)讓方的類(lèi)型、資質(zhì)等智能判斷其融資利率水平。

（4）可靈活配置。

云信是有期限的，產(chǎn)業(yè)鏈上的中小企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，在云信期限內(nèi)通過(guò)云鏈平臺(tái)，自主決定將其接收的云信進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、融資或持有到期。因而，從本質(zhì)上來(lái)講，云信是通過(guò)將核心企業(yè)的信用進(jìn)行切分、流動(dòng)、融資的方式，在供應(yīng)鏈平臺(tái)閉環(huán)中創(chuàng)造了流動(dòng)性，通過(guò)云信在供應(yīng)鏈上的流轉(zhuǎn)，為鏈條上的廣大企業(yè)債權(quán)債務(wù)的結(jié)算提供了便利，既盤(pán)活了大型企業(yè)閑置的信用額度，也為中小企業(yè)提供了一個(gè)便捷、高效、低成本融資的新通道。

02、云信會(huì)計(jì)處理的相關(guān)爭(zhēng)議

1.記入“其他貨幣資金”。

隨著電子商務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，企業(yè)通過(guò)第三方支付平臺(tái)辦理貨款結(jié)算的業(yè)務(wù)量越來(lái)越大，但目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)尚未針對(duì)第三方支付業(yè)務(wù)制定相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，因而對(duì)于第三方支付業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往根據(jù)個(gè)人理解和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于實(shí)務(wù)中目前廣泛使用的支付寶、微信等第三方支付結(jié)算方式，企業(yè)往往在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

對(duì)于最近剛剛出現(xiàn)的云信結(jié)算方式，由于平臺(tái)上的企業(yè)可以將該筆虛擬貨款流轉(zhuǎn)或再融資使用，在一定程度上能起到替代貨幣交易職能的作用， 因而有些企業(yè)在收到其他企業(yè)開(kāi)具的云信時(shí)，將其視同和支付寶、微信類(lèi)似的第三方支付業(yè)務(wù)，也將其歸屬到“其他貨幣資金”科目中進(jìn)行核算。

2.不進(jìn)行賬務(wù)處理，只做備查登記。

云信是中企云鏈和云信開(kāi)立方之間簽訂的一種電子付款承諾函，每一單位面額的云信等價(jià)于1 元人民幣，云信在供應(yīng)鏈鏈條上的拆分、流轉(zhuǎn)類(lèi)似于一種虛擬貨幣交易系統(tǒng)。該觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然在供應(yīng)鏈鏈條上，云信承擔(dān)了貨幣的交易職能，但是其并不是真正的銀行貨幣，因而企業(yè)在收到云信的時(shí)不做賬務(wù)處理，只做備查登記。只有當(dāng)云信持有到期，貨幣資金從云信開(kāi)立方銀行賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)至云信持有方銀行賬戶(hù)時(shí)，才進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.記入“應(yīng)收票據(jù)”。

云鏈平臺(tái)從本質(zhì)上來(lái)講是一種應(yīng)收款項(xiàng)流轉(zhuǎn)融資平臺(tái)，其推出的云信產(chǎn)品，從本質(zhì)上來(lái)看是一種電子付款承諾函，可以將其視為云鏈平臺(tái)推出的“企業(yè)承兌匯票”。此外，云信具有可拆分、可流轉(zhuǎn)、可融資的特點(diǎn)，且有明確的到期日，從業(yè)務(wù)特點(diǎn)上來(lái)看，類(lèi)似于以核心企業(yè)的信用作為背書(shū)的商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，因而有些企業(yè)在收到開(kāi)具的云信時(shí)，將其視同票據(jù)將其歸屬到“應(yīng)收票據(jù)”科目中進(jìn)行核算。

4.記入“應(yīng)收賬款”。

云信作為一種互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)付款承諾函，其格式并非由中國(guó)人民銀行加以規(guī)定，且其可拆分、可流轉(zhuǎn)、可融資的特點(diǎn)與票據(jù)法不允許部分背書(shū)或分別轉(zhuǎn)讓的規(guī)定有所沖突，因而從法律意義上來(lái)講，云信不在票據(jù)法規(guī)規(guī)范范圍內(nèi)，不應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算，所以有些企業(yè)在收到開(kāi)具的云信時(shí)，將其歸屬到“應(yīng)收賬款”科目中進(jìn)行核算。

03、云信會(huì)計(jì)科目歸屬建議與會(huì)計(jì)處理示例

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》，其他貨幣資金是一種指定用途的銀行存款。雖然云信能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)付和拆分，一定程度上替代了貨幣的交易職能，但是企業(yè)在收到其他企業(yè)開(kāi)具的云信時(shí)，該筆款項(xiàng)并未直接到達(dá)企業(yè)的銀行賬戶(hù)，而是利用云鏈平臺(tái)將該筆虛擬貨款在供應(yīng)鏈上進(jìn)行流轉(zhuǎn)或再融資，如果將其記入“其他貨幣資金”科目，顯然與其他貨幣資金的定義不符。

根據(jù)中企云鏈平臺(tái)云信的運(yùn)作模式，企業(yè)在云信平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)后，核心企業(yè)可以向供應(yīng)商發(fā)出云信。云信既可以在供應(yīng)鏈上流轉(zhuǎn)，穿透供應(yīng)鏈上多級(jí)供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)快速、多級(jí)流轉(zhuǎn)，還可以通過(guò)平臺(tái)將持有的云信進(jìn)行低成本的保理融資。

這既是企業(yè)的收款權(quán)利的流動(dòng)，更是企業(yè)信用的轉(zhuǎn)移。因而，對(duì)云信不進(jìn)行賬務(wù)處理，只做備查登記的處理方式，忽視了云信這種新型結(jié)算方式存在的事實(shí)。從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，云信可以看作是一種基于信用的應(yīng)收款權(quán)利，應(yīng)該記入“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”。

從計(jì)量屬性來(lái)看，應(yīng)收賬款通?？梢苑诸?lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)， 但應(yīng)收票據(jù)，由于企業(yè)經(jīng)常對(duì)其進(jìn)行貼現(xiàn)，因而在管理上屬于既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)該分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

從壞賬計(jì)提邏輯來(lái)看，應(yīng)收賬款面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，按照新金融工具準(zhǔn)則，允許采用簡(jiǎn)化模型按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)提信用減值損失 ；而應(yīng)收票據(jù)由于可以貼現(xiàn)，面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，不需要或者可以作為信用記錄優(yōu)質(zhì)的組合計(jì)提減值準(zhǔn)備。

如果將收到的云信記入 “應(yīng)收賬款”，后續(xù)計(jì)量會(huì)遇到計(jì)量屬性的選擇、減值損失的計(jì)量等很多問(wèn)題。

云信與商業(yè)承兌匯票的區(qū)別主要有兩個(gè)方面 ：

（1）監(jiān)制機(jī)構(gòu)不同。云信的監(jiān)制機(jī)構(gòu)為云鏈平臺(tái)，而商業(yè)承兌匯票的監(jiān)制機(jī)構(gòu)是銀行。

（2）是否能夠閉環(huán)循環(huán)。商業(yè)承兌匯票在貼現(xiàn)再融資過(guò)程中無(wú)法采取閉環(huán)管理，但是采用云信模式進(jìn)行融資，采取的是閉合式資金運(yùn)作，更容易控制現(xiàn)金流。

從實(shí)質(zhì)上看， 云信的運(yùn)作模式等同于電子商業(yè)承兌票據(jù)，一些信用好的大企業(yè)利用銀行授信支持，將自身的信用通過(guò)平臺(tái)轉(zhuǎn)換為云信額度進(jìn)行交易，在產(chǎn)業(yè)鏈的上下游之間流通或者在供應(yīng)鏈上進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓。由于有銀行的授信支持且采用閉環(huán)設(shè)計(jì)，云信的信用風(fēng)險(xiǎn)更類(lèi)似于銀行承兌匯票，信用風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商業(yè)承兌匯票。因而，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將收到的云信記入“應(yīng)收票據(jù)”才是云信會(huì)計(jì)科目的最佳歸宿。

作為供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品的一種創(chuàng)新服務(wù)模式，云信綜合金融服務(wù)主要包括云信的開(kāi)立、流轉(zhuǎn)、融資以及到期償付四類(lèi)子業(yè)務(wù)。核心企業(yè)獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)或集團(tuán)公司分配的云信額度后，便可以在授信額度內(nèi)開(kāi)立云信，用于其自身應(yīng)付款項(xiàng)的支付。

供應(yīng)鏈上的其他中小企業(yè)從核心企業(yè)收到云信后，可以將其整體或拆分后用于支付應(yīng)付款項(xiàng)，從而帶來(lái)云信在供應(yīng)鏈上的流轉(zhuǎn) ；也可以根據(jù)其業(yè)務(wù)需求將其整體或拆分后向平臺(tái)合作銀行、保理公司申請(qǐng)反向保理，即云信的融資。云信到期后，由核心企業(yè)到期償付并由平臺(tái)將款項(xiàng)劃分至云信各持有方。本文以云信的開(kāi)立、流轉(zhuǎn)、融資、到期償付各子業(yè)務(wù)為例， 分析云信結(jié)算方式下相關(guān)會(huì)計(jì)主體的賬務(wù)處理。

例 ：假設(shè)甲公司、乙公司、丙公司均為中企云鏈平臺(tái)會(huì)員。甲公司為乙公司的供應(yīng)商，丙公司為乙公司的客戶(hù)。20×1 年 1 月 31 日乙公司向丙公司賒銷(xiāo)一批貨物，貨款與稅款合計(jì)共 1 000 萬(wàn)元，雙方約定的付款期限為 90 天。20×1 年 5 月 1 日，丙公司因資金緊張， 經(jīng)與乙公司協(xié)商同意，丙公司開(kāi)立為期 3 個(gè)月的云信進(jìn)行付款。20×1 年 6 月 1 日，乙公司將持有的云信進(jìn)行拆分，將其中的600 萬(wàn)元支付給甲公司，用以清償前欠甲公司的應(yīng)付款項(xiàng) ；同時(shí)乙公司通過(guò)云鏈平臺(tái)發(fā)起反向保理融資申請(qǐng)，以剩余的400 萬(wàn)元云信作為融資還款保證，將其轉(zhuǎn)讓給與平臺(tái)合作的丁銀行進(jìn)行變現(xiàn)，丁銀行扣除了1 萬(wàn)元的保理費(fèi)后，剩余款項(xiàng)放款至乙公司賬戶(hù)。

20×1 年5 月1 日，乙公司在平臺(tái)收到丙公司開(kāi)立的云信時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”1 000 萬(wàn)元 ；貸記“應(yīng)收賬款—— 丙公司”1 000 萬(wàn)元。丙公司在平臺(tái)開(kāi)立云信時(shí)，借記“應(yīng)付賬款—— 乙公司”1 000 萬(wàn)元 ；貸記“應(yīng)付票據(jù)——云信”1 000 萬(wàn)元。

20×1 年 6 月 1 日，乙公司用云信支付債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款—— 甲公司”600 萬(wàn)元 ；貸記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”600 萬(wàn)元。甲公司收到用于償債的云信時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”600 萬(wàn)元 ；貸記“應(yīng)收賬款—— 乙公司”600 萬(wàn)元。由于云信在平臺(tái)上的流轉(zhuǎn)不需要支付任何費(fèi)用，因而該筆分錄不涉及其他賬戶(hù)。同日，當(dāng)乙公司將 400 萬(wàn)元云信作為融資還款保證，向丁銀行申請(qǐng)保理進(jìn)行變現(xiàn)時(shí)，由于云信融資為無(wú)追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)，因而可以認(rèn)為該金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足終止確認(rèn)的條件，因而乙公司在收到融資款時(shí)，借記“銀行存款”399 萬(wàn)元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”1 萬(wàn)元 ；貸記 “應(yīng)收票據(jù)——云信”400 萬(wàn)元。

20×1 年8 月1 日，云信到期，在云信承諾付款日當(dāng)天，平臺(tái)系統(tǒng)自動(dòng)從云信開(kāi)立方丙公司的一般結(jié)算戶(hù)余額中劃扣還款資金，將資金劃轉(zhuǎn)到云信持有方的一般結(jié)算戶(hù)，平臺(tái)不收取任何費(fèi)用。云信的持有方甲公司在收到資金時(shí)，借記“銀行存款”600 萬(wàn)元；貸記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”600 萬(wàn)元 ；云信的持有方丁銀行在收到資金時(shí)，借記“銀行存款”400 萬(wàn)元 ；貸記“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”400 萬(wàn)元。

在持有云信的期間，云信持有方應(yīng)該按照新金融工具準(zhǔn)則的要求，根據(jù)其管理云信的業(yè)務(wù)模式和云信合同現(xiàn)金流量的特征，對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)。如果云信持有方以收取合同現(xiàn)金流量（持有到期）為業(yè)務(wù)模式，應(yīng)該將其劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表上列入“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目 ；如果云信持有方對(duì)云信的業(yè)務(wù)模式屬于既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售（保理）該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)該將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表上將其列入“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目。

無(wú)論是劃分為以攤余成本計(jì)量，還是劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，持有方均需要以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)持有的云信進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。持有方對(duì)預(yù)期信用損失的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)生信用損失的可能性進(jìn)行概率加權(quán)。

實(shí)務(wù)操作中，由于云信不同于一般的商業(yè)承兌匯票以及銀行承兌匯票，建議將云信類(lèi)型的金融資產(chǎn)單獨(dú)作為信用記錄優(yōu)質(zhì)的組合，結(jié)合歷史損失率并考慮前瞻性信息計(jì)提減值準(zhǔn)備。

接前例，假設(shè)20×1年6月1 日，甲公司收到云信時(shí)，根據(jù)合同現(xiàn)金流量和業(yè)務(wù)模式，將此類(lèi)金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×1 年 6 月 30 日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（根據(jù)云信的可收回金額按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行利率折現(xiàn)）為 599 萬(wàn)元，甲公司按照云信整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。公司認(rèn)為所持有的此類(lèi)金融資產(chǎn)不存在重大的信用風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因核心企業(yè)違約而產(chǎn)生重大損失，在組合基礎(chǔ)上采用減值矩陣確定相關(guān)金融資產(chǎn)的信用損失，預(yù)計(jì)信用減值損失為3 萬(wàn)元。

20×1 年 6 月 30 日，甲公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，借記“其他綜合收益”1 萬(wàn)元；貸記“應(yīng)收票據(jù)——云信”1 萬(wàn)元。確認(rèn)減值損失時(shí)，借記“信用減值損失”3 萬(wàn)元；貸記“其他綜合收益”3 萬(wàn)元。編制報(bào)表時(shí)，“應(yīng)收票據(jù)—— 云信”的賬面余額，即公允價(jià)值 599 萬(wàn)列示在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目下 ；利潤(rùn)表中，確認(rèn)信用減值損失3 萬(wàn)元。

作者：王 莉，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授 ；王晨宇，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生 ；潘秀芹，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。

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