銀行承兌匯票會計(jì)核算的4個誤區(qū)，尤其是第2個，好多人會中招，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)時，往往收到對方開具的銀行承兌匯票，企業(yè)為了及時回籠資金，往往將銀行承兌匯票貼現(xiàn)取得資金用于生產(chǎn)經(jīng)營。對于銀行承兌匯票及貼現(xiàn)的會計(jì)核算，實(shí)務(wù)中可能存在誤區(qū)，在工作中需要我們財(cái)務(wù)人員注意。

誤區(qū)一、銀行承兌匯票不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)按照整個存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)量其損失準(zhǔn)備，具體核算科目的不同不應(yīng)影響其減值的判斷和計(jì)提。
在計(jì)量預(yù)期信用損失時，對于應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)考慮不同票據(jù)的違約風(fēng)險(xiǎn)。例如對于銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票，由于交易對手方性質(zhì)不同，其違約風(fēng)險(xiǎn)可能不同；而對于銀行承兌匯票，信用等級較高的銀行與信用等級不高的銀行，其簽發(fā)的銀行承兌匯票的違約風(fēng)險(xiǎn)也可能不同；同樣，對于商業(yè)承兌匯票，信用和財(cái)務(wù)狀況較好的企業(yè)與信用和財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)，其簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票的違約風(fēng)險(xiǎn)也可能不同，取得匯票的企業(yè)面臨的票據(jù)減值風(fēng)險(xiǎn)亦可能有所不同。
在實(shí)務(wù)中，很多公司忽視了對應(yīng)收票據(jù)減值的考慮。無論是應(yīng)收銀行承兌匯票還是應(yīng)收商業(yè)承兌匯票，均應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期信用損失的計(jì)提要求恰當(dāng)計(jì)提減值。

依據(jù)：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2020）》

因此，信用等級較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風(fēng)險(xiǎn)小，可以不計(jì)提信用減值損失；信用等級不高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風(fēng)險(xiǎn)高于信用等級較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票，應(yīng)計(jì)提信用減值損失。

誤區(qū)二、貼現(xiàn)的銀行承兌匯票不區(qū)分情況終止了金融資產(chǎn)

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第1號》（證監(jiān)會）對于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會計(jì)核算規(guī)定，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款。
那么，什么情況下銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件呢？
附有追索權(quán)已貼現(xiàn)未到期的銀行承兌匯票，用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。

銀行承兌匯票貼現(xiàn)相關(guān)的會計(jì)分錄為：
1. 銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件
借：銀行存款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收票據(jù)
2. 銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件
用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票不符合終止確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂），按攤余成本對銀行借款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費(fèi)用。
1）貼現(xiàn)時
借：銀行存款
借：短期借款——利息調(diào)整
貸：短期借款
2）按期攤銷利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：短期借款-利息調(diào)整
3）銀行承兌匯票到期銀行承兌
借：短期借款
貸：應(yīng)收票據(jù)

誤區(qū)三、銀行承兌匯票貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量不區(qū)分情況分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計(jì)類第1號》（證監(jiān)會）對于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會計(jì)核算規(guī)定如下：

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)分類為籌資活動現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，相關(guān)現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)和借款終止確認(rèn)時，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務(wù)時，比照該原則處理。

誤區(qū)四、以附有追索權(quán)方式對銀行承兌匯票進(jìn)行保理在資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)為“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目

《2021年上市公司年報(bào)會計(jì)監(jiān)管報(bào)告》（證監(jiān)會）
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，其中出售應(yīng)當(dāng)滿足會計(jì)終止確認(rèn)條件下的金融資產(chǎn)出售的標(biāo)準(zhǔn)。
公司以附有追索權(quán)方式對應(yīng)收賬款進(jìn)行保理，并列報(bào)為“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。由于附追索權(quán)保理的應(yīng)收賬款不滿足終止確認(rèn)條件，其業(yè)務(wù)模式仍是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的金融資產(chǎn)，不應(yīng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并列報(bào)為“應(yīng)收款項(xiàng)融資”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以附有追索權(quán)方式對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行保理，不應(yīng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并列報(bào)為“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。

作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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