3分鐘吃透銀行承兌匯票保證金對現(xiàn)金流量表的2大影響，企業(yè)開具銀行承兌匯票時，需要按一定比例向銀行繳付保證金。公司取得的票據記應付票據，保證金則記入其他貨幣資金。應付票據在本質上屬于銀行借款，票據保證金則是為該借款提供的質押。票據到期時，銀行可能直接將保證金劃走償還借款，也可能將保證金歸還，而從公司其他賬戶劃走資金。

一、銀行承兌匯票保證金不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

對于銀行承兌匯票保證金是否屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，實務中一直存在爭議，有三種觀點：

1、保證金屬于現(xiàn)金

依據：現(xiàn)金流量表準則講解中定義的現(xiàn)金包括“其他貨幣資金”，且與該科目的核算核算內容一致。票據保證金屬于“其他貨幣資金”，故屬于現(xiàn)金。

3分鐘讀懂承兌匯票保證金對現(xiàn)金流量表的2大影響

2、3個月內可用于支付的票據保證金屬于現(xiàn)金，反之不屬于現(xiàn)金

依據：2006年5月中注協(xié)的咨詢意見，即以“3個月”期限作為保證金能否視為“可以用于隨時支付”的判斷標準。

3、保證金不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

（1）不屬于現(xiàn)金的依據：現(xiàn)金的定義中規(guī)定“不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金”。票據保證金屬于借款的質押物，和任何用于借款質押的銀行存款一樣，不論時間長短，都不能隨時用于支付。

第1種觀點，出自準則講解中的列舉，與準則對現(xiàn)金的定義存在沖突，“其他貨幣資金”不可能無條件的全部作為現(xiàn)金，故判斷是否屬于現(xiàn)金應以準則條文為準。

第2種觀點，中注協(xié)講解非強制標準。借款質押是強制性的，是否能用于支付不是公司能夠控制的，不能理解為隨時用于支付。

（2）不屬于現(xiàn)金等價物的依據：現(xiàn)金等價物定義中，現(xiàn)金等價物首先是“一種投資”或“閑置現(xiàn)金的存放方式”。保證金當然不屬于投資，所以無論期限是否在3個月之內，都不屬于現(xiàn)金等價物。

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二、保證金對現(xiàn)金流量表主表的影響

保證金在主表的列示，要分析保證金的流動路徑。即要注意到期后銀行是直接從保證金賬戶支付，還是原保證金到期退回再以其他賬戶資金支付。

1、票據到期后直接動用保證金支付票據款

繳付保證時，應區(qū)分所開具應付票據的用途，按照用途計入對應的現(xiàn)金流量表項目，如“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”等；

2、如果票據到期后原保證金退回，以另外來源的現(xiàn)金支付票據款

繳付保證金時，僅是單純的質押，應作為“其他籌資活動”；保證金到期收回時，亦作為“其他籌資活動”。

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銀行承兌匯票保證金業(yè)務

三、保證金對現(xiàn)金流量表附表的影響

1、如果主表作為經營活動

如果直接將應付票據期末增加作為經營現(xiàn)金加回項目列入附表，則對應的保證金實際流出無法體現(xiàn)。處理方法之一，是把應付票據增加額中扣除支付的保證金增加額；處理方法二，是保持應付票據增加額不變，把保證金增加額列入“其他”項。

2、如果主表作為非經營活動

作為投資或籌資活動，對附表的處理都沒有影響。

（文章來源：天下通商貿 網址：http://www.frannkly.com/）