銀行票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)必讀！貼現(xiàn)和買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)中視為各項(xiàng)貸款，按照目前統(tǒng)計(jì)制度要求，應(yīng)按照商業(yè)匯票票面金額來計(jì)量，適用于攤余成本法。這也符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量，即會(huì)計(jì)四分類計(jì)入“貸款和應(yīng)收賬款”，按攤余成本計(jì)量。

貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)《商業(yè)匯票辦法》（銀發(fā)[1994]163號(hào)）規(guī)定，商業(yè)匯票的收款人或被背書人需要資金時(shí)，可以持未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。

銀行票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)必讀！

用公式表示即為：

貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

日貼現(xiàn)率=月貼現(xiàn)率÷30 或者 年貼現(xiàn)率÷360

實(shí)際付款金額=票面金額-貼現(xiàn)利息

凡是承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款時(shí)間（遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營業(yè)日順延）。這條規(guī)定主要是基于過去的商業(yè)匯票主要以紙票為主。天下通商貿(mào)認(rèn)為電票因?yàn)椴淮嬖谕桥c異地的區(qū)別，故不再進(jìn)行加三天計(jì)算，但遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營業(yè)日依然順延。

貼現(xiàn)資產(chǎn)持有至到期會(huì)計(jì)處理

A公司持一張未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶商業(yè)銀行B申請(qǐng)貼現(xiàn)。該票據(jù)票面金額為1000萬元，簽發(fā)日為 2016年5月31日，到期日為2016年8月31日，貼現(xiàn)日為2016年5月31日，月貼現(xiàn)率為5‰，年貼現(xiàn)利率為6%。B銀行經(jīng)過一系列合規(guī)流程后，按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，并填入貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄內(nèi)。會(huì)計(jì)部門辦理完貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)后，根據(jù)相關(guān)貼現(xiàn)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

用excel很容易計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)，2016年8月30日（到期前1日）-2016年5月31日+1＝92（天）

貼現(xiàn)利息＝1000×92×（5‰÷30）＝15.33（萬元）

每日利息＝15.33×10000÷92≈1666.67（元）

實(shí)付貼現(xiàn)金額＝1000-15.33=984.67（萬元）

對(duì)于A企業(yè)來說，票據(jù)資產(chǎn)減少1000萬元，銀行存款增加984.67萬元，15.33萬元作為財(cái)務(wù)管理費(fèi)用分期列支，這很容易理解。對(duì)于B銀行會(huì)計(jì)上怎么處理了？

關(guān)于貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)如何進(jìn)行記賬，傳統(tǒng)都是以面值法記賬，會(huì)計(jì)分錄為：

銀行票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)必讀！

1）貼現(xiàn)和買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)入賬時(shí)

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）

貸：存放央行款項(xiàng)等

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

2）報(bào)表日記賬

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：利息收入-（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)利息收入

3）票據(jù)到期日

借：存放央行款項(xiàng)等

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：利息收入-（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)利息收入

對(duì)于持有至到期的貼現(xiàn)及買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)如果用凈值法最終結(jié)果沒有差異，只是會(huì)計(jì)分錄有所不同，期間均用利息調(diào)整來過渡到會(huì)計(jì)期間利息收入。

1）貼現(xiàn)和買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)入賬時(shí)

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)（凈值）

貸：存放央行款項(xiàng)等

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

2）報(bào)表日記賬

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：利息收入-（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)利息收入

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-凈值增加

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

3）票據(jù)到期日

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：利息收入-（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)利息收入

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-凈值增加

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

借：存放央行款項(xiàng)等

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)（新凈值=面值）

根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理方式，我們看上述案例兩種不同的會(huì)計(jì)處理的列表比較：

銀行票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)必讀！

采用面值法，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，銀行貼現(xiàn)資產(chǎn)增加1000萬元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了1000*6%*92/360=15.33萬元的利息收入，存放央行款項(xiàng)減少1000-15.33=984.67萬元，15.33萬元的利息收入適用于攤余成本法在以后的持有期內(nèi)逐步入賬。

采用凈值法，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，銀行貼現(xiàn)資產(chǎn)只增加1000-1000*6%*92/360=984.67萬元，15.33萬元作為面值的差額入利息調(diào)整借方和貸方，在以后的持有期內(nèi)逐步過渡到貼現(xiàn)資產(chǎn)科目，每天貼現(xiàn)的凈值都會(huì)增加1.67萬元，直到票據(jù)到期兌付后，貼現(xiàn)資產(chǎn)（新凈值）正好和面值相同，為1000萬元。

貼現(xiàn)資產(chǎn)賣斷會(huì)計(jì)處理

假設(shè)B銀行在6月15日將該銀票賣斷給C銀行，此時(shí)的市場(chǎng)賣出價(jià)格已經(jīng)不再是5‰，而已經(jīng)變?yōu)樵沦N現(xiàn)率4‰，年貼現(xiàn)利率4.8%。那么面值法和凈值法計(jì)算將會(huì)有何不同？

面值法票據(jù)仍然計(jì)提利息收入，負(fù)債方新增轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債，計(jì)提利息支出。會(huì)計(jì)分錄為：

1）票據(jù)賣出日

借：存放央行款項(xiàng)等

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債（面值）

2）報(bào)表日記賬

借：同業(yè)往來利息支出--轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出

貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債--利息調(diào)整

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整

貸：利息收入--貼現(xiàn)利息收入

3）票據(jù)到期日

借：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債（面值）

貸：存放央行款項(xiàng)等

借：同業(yè)往來利息支出--轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出

貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債--利息調(diào)整

銀行票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)必讀！

凈值法到期后利息收入結(jié)轉(zhuǎn)后，不再計(jì)提利息收入，會(huì)計(jì)分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整

貸：利息收入--貼現(xiàn)利息收入

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--凈值增加

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整

借：存放央行款項(xiàng)等

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--投資收益

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（新凈值）

根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理方式，我們看上述案例兩種不同的會(huì)計(jì)處理有何異同：

銀行票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)必讀！

采用面值法，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)發(fā)生時(shí)，B銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債增加1000萬元，同時(shí)發(fā)生了1000*4.8%*（92-15）/360=10.27萬元的利息支出，存放央行款項(xiàng)增加了1000-10.27=989.73萬元，10.27萬元的利息支出按攤余成本法在以后的持有期內(nèi)逐步攤銷。

銀行票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)必讀！采用凈值法，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)發(fā)生時(shí)，因?yàn)橘N入票據(jù)與賣出時(shí)的利率并不一致，故可以計(jì)算出此筆業(yè)務(wù)的真實(shí)價(jià)差收益1000*(6%-4.8%)*(92-15)/360=2.57萬元，并反映在貼現(xiàn)資產(chǎn)--投資收益科目，而貼現(xiàn)資產(chǎn)的新凈值也不會(huì)變成面值，以公允價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)。

（文章來源：天下通商貿(mào) 網(wǎng)址：http://www.frannkly.com/）